2019年中國(guó)消費(fèi)稅制改革、奢侈品現(xiàn)狀、奢侈品征收消費(fèi)稅范圍及我國(guó)奢侈品征收稅情況分析[圖]

    一、中國(guó)消費(fèi)稅制改革

    消費(fèi)稅有廣義與狹義之分。廣義是對(duì)以消費(fèi)品或消費(fèi)行為作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱(chēng)（一般消費(fèi)稅），包括增值稅、銷(xiāo)售稅、零售稅等。狹義是指以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為作為課稅對(duì)象而征收的一種稅（特別消費(fèi)稅），對(duì)應(yīng)于中國(guó)的消費(fèi)稅。

根據(jù)征稅范圍將消費(fèi)稅劃分為三類(lèi)

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    消費(fèi)稅主要具備三項(xiàng)功能：組織財(cái)政收入功能、調(diào)節(jié)收入分配功能、保護(hù)環(huán)境功能（矯正外部性功能）。欠發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)稅主要為單純財(cái)政功能，發(fā)達(dá)國(guó)家則側(cè)重“矯正外部性功能”。

    中國(guó)消費(fèi)稅收入快速增長(zhǎng)，且發(fā)生過(guò)多次調(diào)整，但未發(fā)生重塑 。國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入由 1994 年的 487.4 億元增至 2018 年的 10,632 億元，CAGR 為 13.7%。自 1994 年以來(lái)，我國(guó)多次對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整，不同時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)背景下，征稅范圍和稅率的變化反映消費(fèi)稅限制或促進(jìn)消費(fèi)的政策導(dǎo)向變化。但其所涉及的稅目、稅率和征稅環(huán)節(jié)均為局部調(diào)整，并未有根本性或整體性的重大變革。

    中國(guó)消費(fèi)稅收入占稅收總收入比重不高， 且高度集中在四大類(lèi)消費(fèi)品。1994-2018 年，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入占比經(jīng)歷了先下降后上升的過(guò)程。1994 年消費(fèi)稅占比為 9.5%，后隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)稅發(fā)揮的組織財(cái)政收入功能逐漸弱化，且部分消費(fèi)品被調(diào)整出消費(fèi)稅征收稅目，整體占比持續(xù)下降至 2008 年 4.7%。

    2009 年，隨著國(guó)家對(duì)成品油征收消費(fèi)稅稅率的提升，消費(fèi)稅占比快速提升，基本穩(wěn)定在 7%-8%左右。目前消費(fèi)稅主要發(fā)揮調(diào)控和引導(dǎo)消費(fèi)功能，收入高度集中在煙、成品油、小汽車(chē)與酒等四種消費(fèi)品品類(lèi)，以 2017 年為例，這四類(lèi)產(chǎn)品貢獻(xiàn)的消費(fèi)稅收入占全部消費(fèi)稅收入的比重分別約為 44.7%、41.8%、7.8%、2.3%，合計(jì) 96.6%（含部分高檔汽車(chē)和高檔煙酒，但是占比非常小）。

1994-2018年我國(guó)消費(fèi)稅占稅收總收入比重不高

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    2019 年 9 月 26 日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，其中提出的政策措施包括：“ 后移消費(fèi)稅征 收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步 下劃 地方。按照健全地方稅體系改革要求，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來(lái)源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。 具體調(diào)整品目經(jīng)充分論證，逐項(xiàng)報(bào)批后 穩(wěn)步實(shí)施。先對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對(duì)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央， 增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定”。

    （1 ）中央和地方的稅收分配《方案》中提到增量部分原則上歸屬地方，是對(duì)地方政府財(cái)政收入的補(bǔ)充。自 2016 年 5 月 1 日，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅以來(lái)，地方政府財(cái)政收入顯著降低，由 2016 年的 54.65%下降至 2018 年的53.40%，主要原因是營(yíng)業(yè)稅為地方稅，原本為地方政府主要稅收收入，而增值稅則由國(guó)稅局征收，再由中央劃分至地方。其次，消費(fèi)稅增量歸屬地方，疊加征稅環(huán)節(jié)后移，更顯公平。我國(guó)消費(fèi)品的生產(chǎn)和消費(fèi)的地域分布極不平衡，例如白酒主要在西南地區(qū)生產(chǎn)，煙草主要在云南地區(qū)，但是消費(fèi)者卻分布在全國(guó)。當(dāng)消費(fèi)稅作為對(duì)地方收入的重要補(bǔ)充時(shí)，為了使貢獻(xiàn)消費(fèi)的地方享受稅收好處，而并非由生產(chǎn)和進(jìn)口地的政府獨(dú)享消費(fèi)稅，需要進(jìn)行消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的調(diào)整。

    （2） 征稅環(huán)節(jié)的變化消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)端轉(zhuǎn)移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，將引起計(jì)稅稅基增加（由出廠價(jià)或進(jìn)口價(jià)提高至零售價(jià)），如果不調(diào)整消費(fèi)稅稅率，會(huì)提高消費(fèi)者整體稅負(fù)，對(duì)目前構(gòu)成消費(fèi)稅稅收主要來(lái)源的品類(lèi)產(chǎn)生影響，尤其是白酒行業(yè)（由于汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商毛利率較低，征稅環(huán)節(jié)后移影響不大）。而從 2019 年 12 月 3 日的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)》看，白酒的消費(fèi)稅稅率及征收環(huán)節(jié)并未發(fā)生重大變化，仍執(zhí)行 2006 年制定的 20%從價(jià)稅率和 0.5 元/斤的從量稅。

    征收環(huán)節(jié)后移將帶來(lái)征收成本的大幅提升，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)的管理要求較高，短期內(nèi)較難一步落實(shí)到位。此外，從 1994 年金銀首飾消費(fèi)稅征收從生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，稅率同步進(jìn)行調(diào)整，由原來(lái)的 10%調(diào)整為 5%。

    二、奢侈品市場(chǎng)現(xiàn)狀

    在國(guó)內(nèi)，最受歡迎的奢侈品產(chǎn)品為化妝品、香水、個(gè)人護(hù)理用品，約占國(guó)內(nèi)奢侈品銷(xiāo)售額的34%；其次為高端腕表，其比重約為16%；箱包的比重約為15%；珠寶首飾的比重約為9%；其他產(chǎn)品種類(lèi)所占比重均不足10%。

中國(guó)奢侈品銷(xiāo)售市場(chǎng)各產(chǎn)品種類(lèi)結(jié)構(gòu)占比

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    在奢侈品市場(chǎng)中，中國(guó)消費(fèi)者相對(duì)屬于新面孔，通過(guò)各種渠道接受奢侈品相關(guān)內(nèi)容，爭(zhēng)取成為奢侈品市場(chǎng)的高級(jí)玩家。根據(jù)麥肯錫調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，奢侈品購(gòu)買(mǎi)者每周平均花3-5個(gè)小時(shí)接受奢侈品相關(guān)消息；每名消費(fèi)者定期瀏覽奢侈品消費(fèi)源的數(shù)量約為16個(gè)。在新媒體時(shí)代，消費(fèi)者可以通過(guò)電商、門(mén)店、官網(wǎng)、社交媒體等多個(gè)觸點(diǎn)與奢侈品產(chǎn)生碰撞，單是傳統(tǒng)廣告已經(jīng)無(wú)法引起消費(fèi)者的興趣。

奢侈品獲取新興奢侈品相關(guān)信息的渠道

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    在線下銷(xiāo)售渠道中，奢侈品銷(xiāo)售有品牌門(mén)店、高級(jí)購(gòu)物中心專(zhuān)柜、免稅店以及奧特萊斯折扣店等模式。65后及70后更加偏愛(ài)高級(jí)購(gòu)物中心，由于在高級(jí)購(gòu)物中心存在更多的奢侈品專(zhuān)柜，可選擇性更強(qiáng)，高級(jí)購(gòu)物中心專(zhuān)柜購(gòu)買(mǎi)最為方便快捷；而80后以品牌門(mén)店購(gòu)買(mǎi)為主要方式，享受過(guò)個(gè)性化的購(gòu)物體驗(yàn)后，80后很容易被良好的購(gòu)物體驗(yàn)所俘獲；90后更加偏愛(ài)免稅店和奧特萊斯折扣店，由于90后消費(fèi)能力有限，價(jià)格適中的中檔奢侈品更加適合這一年齡階段的消費(fèi)者。

不同年齡段購(gòu)買(mǎi)奢侈品的渠道占比

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    而隨著互聯(lián)網(wǎng)滲透率的不斷提高以及三、四線城市并無(wú)實(shí)體門(mén)店的消費(fèi)者進(jìn)入，2025年線上奢侈品消費(fèi)規(guī)模將增長(zhǎng)至目前的2-3倍，占比達(dá)到全部奢侈品消費(fèi)的12%左右。

2018-2025年中國(guó)線上奢侈品消費(fèi)比重及預(yù)測(cè)

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    三、奢侈品征收消費(fèi)稅

    從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，消費(fèi)稅的征稅范圍一般設(shè)定為高檔消費(fèi)品（奢侈品）、高耗能產(chǎn)品、高污染產(chǎn)品和一些高檔消費(fèi)行為，且一般具備如下特點(diǎn)。

    （1）發(fā)展中國(guó)家對(duì)奢侈品征稅較發(fā)達(dá)國(guó)家普遍截至 2017 年 12 月，35 個(gè) OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）成員國(guó)中，僅澳大利亞、法國(guó)、韓國(guó)、挪威、土耳其、美國(guó)、加拿大和智利8 個(gè)國(guó)家對(duì)奢侈品征稅。與 OECD 國(guó)家相比，27 個(gè)發(fā)展中國(guó)家中，對(duì)奢侈品課稅的國(guó)家有 18 個(gè)，其中征收奢侈品消費(fèi)稅的有 15 個(gè)。

    （2）征收范圍廣，且對(duì)奢侈行為或場(chǎng)所征收特別消費(fèi)稅許多國(guó)家除了對(duì)高檔商品征收消費(fèi)稅外，對(duì)于高檔服務(wù)消費(fèi)等奢侈行為和場(chǎng)所亦征收特別消費(fèi)稅。例如，東盟 8 國(guó)中 5 個(gè)國(guó)家將高檔服務(wù)納入消費(fèi)稅的征稅范圍，基本以?shī)蕵?lè)服務(wù)為主；韓國(guó)對(duì)奢侈品消費(fèi)稅的征收范圍包括 33 種產(chǎn)品和 7 種場(chǎng)所，涉及奢侈性活動(dòng)和場(chǎng)所，如賽馬場(chǎng)、滑雪場(chǎng)、蒸汽浴室、夜總會(huì)等等；我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)對(duì)高爾夫球場(chǎng)、歌廳、舞廳等高檔消費(fèi)場(chǎng)所在增值稅的基礎(chǔ)上，單獨(dú)征收高稅率的娛樂(lè)稅（作用等同于特別消費(fèi)稅）。

東盟 8 國(guó)對(duì)奢侈品消費(fèi)稅征收范圍比較

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    （3）奢侈品消費(fèi)稅征收稅率比較高，且涵蓋多個(gè)環(huán)節(jié)以韓國(guó)為例，其對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅力度較大，稅率較高，對(duì)珠寶首飾、賽馬場(chǎng)、毛皮制品及其他制品、進(jìn)口威士忌、進(jìn)口白蘭地、進(jìn)口啤酒、進(jìn)口化妝品分別征稅稅率達(dá) 60%、50%、60%、200%、150%、150%、10%。此外，各國(guó)征收消費(fèi)稅涵蓋生產(chǎn)、批發(fā)、零售等多個(gè)環(huán)節(jié)。

    四、我國(guó)消費(fèi)稅情況

    我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅征稅范圍包括 15 大類(lèi)，其中涉及奢侈品的主要有高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、超豪華小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。

    與國(guó)際相比，我國(guó)對(duì)于奢侈品的消費(fèi)稅征收力度還是明顯不足。① 課稅范圍比較窄。目前，名牌服裝、鞋、箱包、電器、保健食品等奢侈品，均未被納入我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍。 ② 征稅稅率比較低且集中在生產(chǎn)（ 進(jìn)口） 環(huán)節(jié)。對(duì)比韓國(guó)高達(dá) 60%以上的奢侈品消費(fèi)稅，我國(guó)只有5-10%。③ 僅對(duì)奢侈品本身征稅（并未對(duì)奢侈品消費(fèi)行為征稅）。許多國(guó)家對(duì)于賽馬、舞廳表演等奢侈品消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，二次征稅力度更大，效果更明顯。

    目前，我國(guó)免稅商品主要為免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的進(jìn)口商品和實(shí)行退(免)稅(增值稅、消費(fèi)稅)。免稅商品主要以高端商品為主，調(diào)整奢侈品消費(fèi)稅的征收將影響正常價(jià)格和免稅價(jià)格的價(jià)差，直接影響免稅行業(yè)的發(fā)展。

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